趙然 石濤

　　技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)競爭力的核心，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。財(cái)稅制度作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在調(diào)節(jié)企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出要建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，這為企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展帶來了新的契機(jī)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力是本輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)，而企業(yè)活力激發(fā)的關(guān)鍵在于技術(shù)創(chuàng)新能力的發(fā)揮。企業(yè)要發(fā)揮自身優(yōu)勢，建立并完善技術(shù)創(chuàng)新體系，國家也要在制度層面給予更大程度地激勵(lì)和支持，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。

　　企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)成為激勵(lì)重點(diǎn)

　　目前，國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)政策和制度，缺乏在稅制層面的有機(jī)統(tǒng)一規(guī)劃，企業(yè)創(chuàng)新的收益主要來源于產(chǎn)業(yè)鏈的下游企業(yè)，現(xiàn)階段的稅收激勵(lì)也主要是針對此類企業(yè)。雖然國家也通過實(shí)施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略強(qiáng)化對技術(shù)研發(fā)的支持，但是相比較而言，國家針對企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備方面的優(yōu)惠政策更多。這一稅制使企業(yè)更加注重科技的引進(jìn)與成果的轉(zhuǎn)化，忽視對技術(shù)的吸收、再研，難以真正擁有技術(shù)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。只有通過技術(shù)研發(fā)，企業(yè)才能真正成為技術(shù)的主人，否則極易出現(xiàn)技術(shù)“空心化”。將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)列為激勵(lì)重點(diǎn)，一方面減少了企業(yè)研發(fā)的成本，一方面有利于企業(yè)核心競爭力的形成與提高。

　　此外，我國稅法中完全針對企業(yè)自主創(chuàng)新的政策制度較少，主要依靠的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以及其他行政單位聯(lián)合或者單獨(dú)出臺(tái)的相關(guān)法律條文，稅收激勵(lì)制度層級(jí)低。自主創(chuàng)新戰(zhàn)略是國家落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重大戰(zhàn)略舉措，必須要有與之相匹配的稅法制度，這樣有利于企業(yè)把握國家實(shí)施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的力度和方向，真正地開展以擁有更多知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提升核心競爭力為目標(biāo)的自主創(chuàng)新。

　　對中小企業(yè)和創(chuàng)新人才激勵(lì)力度增大

　　與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)由于資金缺乏、技術(shù)薄弱，獲得的國家財(cái)稅激勵(lì)優(yōu)惠政策相對較少。中小企業(yè)的最大優(yōu)勢是規(guī)模小，能夠集中某一個(gè)方面進(jìn)行自主創(chuàng)新，通過不斷的研發(fā)并轉(zhuǎn)化為成果，經(jīng)過市場的檢驗(yàn)，最終磨練市場競爭力，成為改革創(chuàng)新真正的主力軍。雖然在資信、管理等方面有諸多不足，被融資難問題困擾，但是中小企業(yè)的巨大優(yōu)勢和顯著的市場貢獻(xiàn)度卻不可忽視，因此必須加大對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)支持。對中小企業(yè)體現(xiàn)稅收激勵(lì)偏好，一方面可以激發(fā)其技術(shù)研發(fā)的熱情，減緩資金不足的壓力，一方面有利于“專、精、尖”型中小企業(yè)的形成。同時(shí)，對于國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)和同類型其他企業(yè)，在自主創(chuàng)新方面也應(yīng)該給予同等的稅收優(yōu)惠。

　　現(xiàn)有稅收激勵(lì)制度在個(gè)人所得稅制度上，對創(chuàng)新人才的激勵(lì)范圍過小。只有獲得“國務(wù)院部委、省級(jí)人民政府、中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)、教育、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”或者“政府特殊津貼”、“院士津貼”才能夠享受稅收優(yōu)惠政策，之下的企業(yè)或者單位的科技創(chuàng)新所得必須繳納個(gè)人所得稅。絕大多數(shù)的基層科技創(chuàng)新者享受不到稅制優(yōu)惠，就沒有足夠的動(dòng)力進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。人才是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵，財(cái)稅改革應(yīng)體現(xiàn)對創(chuàng)新人才的激勵(lì)偏好，這就要從制度層面降低財(cái)稅激勵(lì)的等級(jí)，擴(kuò)大科技研發(fā)等技術(shù)型獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠面，激發(fā)科技工作者從事研發(fā)的熱情。

　　增值稅改革有利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力

　　受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及經(jīng)濟(jì)體制的制約，1994年國內(nèi)開始實(shí)行旨在防止投資過熱的生產(chǎn)型增值稅制度。依據(jù)該稅制的規(guī)定，不可抵扣大宗固定資產(chǎn)的購進(jìn)稅費(fèi)，可以在進(jìn)項(xiàng)稅種抵扣購進(jìn)原材料的相關(guān)稅費(fèi)。生產(chǎn)型增值稅的實(shí)施在短期內(nèi)起到了增加財(cái)政收入的作用，但是長期來看，該稅制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)的固定投資活動(dòng)征收雙重稅，抑制了企業(yè)開展投資活動(dòng)的積極性，不利于企業(yè)從事創(chuàng)新性投資及科技研發(fā)活動(dòng)，也不利于國家稅收在長期范圍的增加。

　　將生產(chǎn)型增值稅改征為消費(fèi)性增值稅是適應(yīng)企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動(dòng)，提高國家稅收規(guī)模的重要舉措，但是也面臨著現(xiàn)實(shí)困擾。一是企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的開展，必須要解決生產(chǎn)型增值稅所造成的雙重稅收問題；二是轉(zhuǎn)征消費(fèi)稅將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資過熱，在尚未將投資引向農(nóng)村金融市場時(shí)，過高的投資不利于國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，為了在兩難中找到平衡點(diǎn)，主要實(shí)行的是有限的增值稅轉(zhuǎn)型，采取漸進(jìn)的方式進(jìn)行，將增值稅銷項(xiàng)稅的抵扣范圍擴(kuò)大到企業(yè)的機(jī)器設(shè)備購買的稅費(fèi)抵扣上，但是對廠房等不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅則不給予抵扣。目前，機(jī)器設(shè)備等的購置在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中的比例僅為20%左右，實(shí)行這種有限的增值稅抵扣政策有效地規(guī)避了投資過熱的問題，也在一定程度上解決了企業(yè)自主創(chuàng)新的資金約束問題，是一個(gè)可行的短暫性的稅收制度。但是，這種稅收制度并沒有真正激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，不是一個(gè)徹底的稅制改革。生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型有益于精簡稅制，避免重復(fù)征稅，完善增值稅鏈條，激發(fā)企業(yè)活力，有益于企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)的合理競爭，有益于企業(yè)利用技術(shù)優(yōu)勢進(jìn)行科技研發(fā)，進(jìn)行自主創(chuàng)新，因此是未來財(cái)稅改革的必然方向。

　　形成有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收體系

　　稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具。為了更好地貫徹國家自主創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新的主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，需進(jìn)一步完善稅制體系，擴(kuò)大企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠面。

　　財(cái)稅激勵(lì)目標(biāo)必須與國家現(xiàn)行發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，凸顯國家在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向和力度，展現(xiàn)國家支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信心。現(xiàn)行稅制下科技層面的稅收政策條例法律層級(jí)低，不具有很強(qiáng)的權(quán)威性，使得科技財(cái)稅制度難以發(fā)揮導(dǎo)向和示范作用，因此要提高稅法層次，凸顯科技研發(fā)核心地位。一是要系統(tǒng)梳理現(xiàn)行較為成熟的涉及科技研發(fā)的稅收制度，通過合法合規(guī)的立法程序，將科技稅收制度納入稅法體系，提升科技稅收制度的權(quán)威性。二是財(cái)稅激勵(lì)要投向真正開展自主創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)或者企業(yè)。要進(jìn)一步強(qiáng)化對高新技術(shù)企業(yè)的重點(diǎn)支持力度，同時(shí)給予傳統(tǒng)技術(shù)改造一定的傾斜；基礎(chǔ)性應(yīng)用研究是行業(yè)科技研發(fā)的基礎(chǔ)，應(yīng)加大對此的投資力度；在兼顧科技成果轉(zhuǎn)化的同時(shí)，重點(diǎn)支持技術(shù)的自我研發(fā)，強(qiáng)化自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的稅收激勵(lì)。

　　實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，而自主創(chuàng)新能力的提高是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵動(dòng)力，因此必須建立與之相匹配的可持續(xù)稅收體系。一是要認(rèn)真貫徹落實(shí)增值稅改革政策。消費(fèi)型增值稅既能激發(fā)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的熱情，又能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，是適應(yīng)企業(yè)長期技術(shù)研發(fā)的重要舉措。二是要優(yōu)化科技人才激勵(lì)的稅收制度，通過企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改革來實(shí)現(xiàn)技術(shù)人才激勵(lì)計(jì)劃。一方面，要提高企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例；一方面，對科技人才所獲獎(jiǎng)勵(lì)，不論層級(jí)，一律免征個(gè)人所得稅，針對科技入股收益要加大優(yōu)惠力度。三是要強(qiáng)化對中小企業(yè)科技研發(fā)的扶持。一方面，在企業(yè)的再投資退稅、固定資產(chǎn)折舊等方面給予優(yōu)惠；一方面，對中小企業(yè)融資的信用擔(dān)保收益給予營業(yè)稅減免，解決中小企業(yè)融資難問題。四是發(fā)揮間接稅優(yōu)惠力度。直接優(yōu)惠側(cè)重于對科技成果轉(zhuǎn)化的支持，而間接稅優(yōu)惠則側(cè)重于對科技研發(fā)階段的支持�？梢酝ㄟ^稅前扣除、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等多種間接優(yōu)惠方式，減輕企業(yè)自主研發(fā)階段的壓力，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情。

　　新一輪財(cái)稅體制改革以三大任務(wù)為綱領(lǐng)，從影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的咽喉入手，明確了改革的時(shí)間表和目標(biāo)，這顯示了中央推行部署的決心。它“不是解一時(shí)之弊，而是著眼長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)”，作為企業(yè)，應(yīng)該乘財(cái)稅體制改革之機(jī)，享受改革紅利，激發(fā)自主創(chuàng)新的活力，提高市場核心競爭力。⑥6（作者單位：河南省社科院金融與財(cái)貿(mào)研究所）