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　　2007年3月16日，十屆全國人大五次會議高票表決通過了企業(yè)所得稅法。從此，國家在稅率等方面對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。 資料圖片/CFP

現(xiàn)行18個(gè)稅種盤點(diǎn)（本報(bào)記者王逸吟整理）

　　立法機(jī)關(guān)的最新表態(tài)，讓人們看到了稅收法定原則落地的改革新動(dòng)向。

　　在剛剛結(jié)束的全國兩會上，人大會議大會發(fā)言人傅瑩表示，進(jìn)入新時(shí)期，人大確實(shí)要更好地貫徹和落實(shí)稅收法定原則，加強(qiáng)對新稅種的立法工作。除傅瑩外，兩會期間，財(cái)政部部長樓繼偉和全國人大常委會法工委副主任闞珂也先后回應(yīng)了這一問題。

　　我國現(xiàn)有大大小小18個(gè)稅種。在操作層面，憲法規(guī)定的“依法納稅”實(shí)際上主要是“照章納稅”——18個(gè)稅種中，只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅是依照國家法律征收的，其余的都以行政法規(guī)、規(guī)章為征稅依據(jù)。這種狀況已經(jīng)持續(xù)了近30年。

　　改變始于黨的十八屆三中全會。2013年11月舉行的這次會議明確提出，要落實(shí)稅收法定原則。不久前舉行的第二屆卓亞法治論壇上，多位財(cái)稅法專家對此進(jìn)行了研討，并提出了落實(shí)稅收法定原則的路徑設(shè)想。當(dāng)前，稅收法定原則已不是要不要落實(shí)的問題，而是如何推進(jìn)。

　　“落實(shí)稅收法定原則，關(guān)鍵是要有路線圖和時(shí)間表�！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會會長劉劍文認(rèn)為。

　　1、“授權(quán)立法”溯源

　　【當(dāng)時(shí)大環(huán)境下有其必要性，但到今天弊端已經(jīng)顯現(xiàn)】

　　稅收法定原則，是指只有經(jīng)過立法機(jī)關(guān)制定法律，政府才能征稅。這里的法，是狹義概念，只包括立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)、規(guī)章。

　　國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫介紹，我國立法法第8條規(guī)定，財(cái)政、稅收的基本制度，只能制定法律�！斑@一條就是稅收法定原則的法律依據(jù)，表明了稅收立法權(quán)是全國人大的專屬立法權(quán)�！�

　　那么，根據(jù)行政法規(guī)、規(guī)章征收的15個(gè)稅種是怎么來的？在全國兩會期間召開的專場記者會上，財(cái)政部部長樓繼偉回顧了歷史。

　　他說，1978年黨的十一屆三中全會決定進(jìn)行改革的時(shí)候，我國的稅種非常少，基本依靠企業(yè)上繳利潤。那時(shí)候幾乎要從頭開始建立國家的稅制，要做很多探索。

　　1985年，六屆全國人大三次會議作出決定，授權(quán)國務(wù)院對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放的問題，必要時(shí)可以制定暫行規(guī)定或者條例并頒布實(shí)施。根據(jù)這一授權(quán)，國務(wù)院制定了許多稅收暫行條例，構(gòu)成了我國現(xiàn)行的稅收體系。

　　“授權(quán)立法”的做法后來得到了確認(rèn)。2000年頒布的立法法在確立稅收法定原則的同時(shí)又作出規(guī)定，尚未制定法律的，全國人大及其常委會可以授權(quán)國務(wù)院根據(jù)實(shí)際需要，對其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。

　　“到目前為止，這個(gè)授權(quán)并沒有收回。因此，國務(wù)院用條例的方式進(jìn)行稅制改革，以及包括執(zhí)行這些稅制，是合法的�！睒抢^偉說。

　　在劉劍文看來，當(dāng)時(shí)的“授權(quán)立法”符合歷史發(fā)展規(guī)律，為經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行提供了保證。

　　全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)副校長郝如玉接受媒體采訪時(shí)表示，“授權(quán)立法”在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會大環(huán)境下有其必要性，但到今天弊端已經(jīng)日益顯現(xiàn)。

　　2、隨意征稅之弊

　　【爭議稅種的背后，是嚴(yán)重滯后的稅收法律體系】

　　郝如玉認(rèn)為，20世紀(jì)80年代全國人大作出的授權(quán)，在授權(quán)立法的目的、程序等方面未加任何限制，而且也沒有檢查和監(jiān)督機(jī)制，屬于典型的“全部授權(quán)”。其導(dǎo)致的一個(gè)直接結(jié)果就是：許多稅種開征幾十年了，卻仍停留在國務(wù)院的暫行條例上。

　　“‘全部授權(quán)’模式，在當(dāng)今世界是極為罕見的�！焙氯缬裾f：“這種以‘條例’形式形成的稅收法律框架有悖于稅收法定原則，影響著稅法的效力�！�

　　樓繼偉也公開表示，授權(quán)立法的弊端是帶來了稅收的隨意性。他舉例說，有一些地方千方百計(jì)地向中央政府爭取稅收優(yōu)惠，或者隨意減免稅，都與沒有落實(shí)“稅收法定”原則相關(guān)。

　　作為一名稅務(wù)律師，北京金杜律師事務(wù)所合伙人董剛對此感觸頗深。他說，出于地方保護(hù)，地方政府在招商引資時(shí)會競相給予稅收減免；而企業(yè)在進(jìn)行并購的時(shí)候，由于可能造成當(dāng)?shù)刎?cái)政收入流失，往往又在稅收上遇到阻力。

　　2013年3月，全國人大代表、著名編劇趙冬苓提出關(guān)于收回稅收立法權(quán)的議案，受到了廣泛關(guān)注。這個(gè)以寫劇本為業(yè)的60歲老太太“跨界”研究稅制問題，完全是出于偶然。

　　2013年初，有關(guān)部門在房地產(chǎn)調(diào)控中提出，對二手房交易所得要按20%征收個(gè)人所得稅，這引起了趙冬苓的注意。為了“把事情弄清楚”，她四處找專家、查資料，最終寫出了議案。

　　不只是二手房交易個(gè)稅稅率的調(diào)整，近年來，從所謂的“月餅稅”到“房產(chǎn)加名稅”再到房產(chǎn)稅試點(diǎn)，每一個(gè)“從天而降”的稅種都伴隨著爭議。爭議的背后，正是嚴(yán)重滯后的稅收法律體系。

　　2014年全國兩會上，趙冬苓又提出了關(guān)于推進(jìn)落實(shí)稅收法定原則的議案�！昂芏喽惖恼魇�，大多數(shù)老百姓并沒感受到。征收隨意，錢花得也就隨意�！壁w冬苓說，“長期以來都是政府自己立條例，自己收稅�，F(xiàn)在必須盡快通過立法，改變收稅的隨意性。”

　　“大到國家預(yù)算，小到我們買一包煙、一瓶酒，都是有稅的。所以加強(qiáng)稅收立法怎么強(qiáng)調(diào)都不過分�！北本┐髮W(xué)常務(wù)副校長吳志攀說。

　　3、稅收法定之路

　　【一是推動(dòng)現(xiàn)行稅收條例上升為法律，二是新設(shè)稅種應(yīng)由人大立法】

　　稅收法定的核心在于“法”。對于這項(xiàng)原則的落實(shí)，多位人士都持樂觀態(tài)度。

　　趙冬苓注意到，黨的十八屆三中全會通過的決定是在“加強(qiáng)社會主義民主政治制度建設(shè)”部分提出的落實(shí)稅收法定原則�！斑@說明國家是從制度建設(shè)層面考慮這個(gè)問題，力度還是很大的�！�

　　李萬甫指出，三中全會通過的決定在“深化財(cái)稅體制改革”部分提出的24字方針中，“完善立法”放在第一位，表明了稅收立法的重要性。

　　當(dāng)前，稅收法定面臨的問題已經(jīng)不是要不要落實(shí)，而是如何推進(jìn)。李萬甫表示，焦點(diǎn)是如何處理1985年全國人大對國務(wù)院的授權(quán)決定，這是落實(shí)稅收法定原則不可回避的問題。

　　郝如玉認(rèn)為，當(dāng)前全國人大還不宜完全收回授權(quán)。他說：“如果現(xiàn)在就廢止1985年的授權(quán)決定、完全收回授權(quán)，現(xiàn)行的15個(gè)稅種就喪失了征稅依據(jù)。而且全國人大也不可能在短時(shí)間內(nèi)制定、通過一整套稅收法律。這顯然不具有可操作性�！�

　　為此，郝如玉建議，盡快對1985年的授權(quán)決定作出修改，一是增加規(guī)定在2020年以前，將多數(shù)稅收條例逐步上升為法律；二是明確新設(shè)立的稅種應(yīng)該由全國人大立法。

　　這兩點(diǎn)建議已經(jīng)基本形成共識。劉劍文表示，需要承認(rèn)已有的、在實(shí)踐中仍起作用的稅收行政法規(guī)的效力，直到全國人大制定出新法律來替代為止，否則就會出現(xiàn)空檔。趙冬苓提出，新設(shè)稅種不應(yīng)再由國務(wù)院制定條例，必須通過全國人大立法程序，并且要廣泛征求社會的意見和建議，充分體現(xiàn)公眾意愿。

　　傅瑩透露，全國人大落實(shí)稅收法定原則的做法，一是要推動(dòng)稅收暫行條例上升成為法律，尤其是實(shí)踐檢驗(yàn)比較成熟的、立法條件比較具備的，要盡快推進(jìn)；二是要加強(qiáng)對新稅種的立法工作。

　　“落實(shí)稅收法定原則既然已經(jīng)提出，就必須要設(shè)定路線圖和時(shí)間表。”趙冬苓強(qiáng)調(diào)。

　　事實(shí)上，增值稅法等若干單行稅法已經(jīng)列入十二屆全國人大常委會這5年的立法規(guī)劃之中。何時(shí)啟動(dòng)，人們正拭目以待。（本報(bào)記者 王逸吟 殷 泓）

　　鏈接

　　哪些稅種有望立法？

　　■增值稅

　　增值稅是指銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅收入占國家財(cái)政收入60%以上，是我國第一大稅種，征收依據(jù)是國務(wù)院1993年發(fā)布、2008年修訂的增值稅暫行條例。

　　中國稅務(wù)報(bào)總編輯劉佐認(rèn)為，增值稅作為國家的第一大稅種卻沒有立法，是一個(gè)遺憾。貨物、勞務(wù)的流動(dòng)是全國統(tǒng)一的，必須由全國人大進(jìn)行立法，這是不能放棄的原則。

　　2013年10月30日，十二屆全國人大常委會對外公布，增值稅法已經(jīng)列入一類立法項(xiàng)目，草案擬在本屆人大常委會任期內(nèi)提請審議。

　　■房地產(chǎn)稅

　　2011年初，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，上海、重慶兩地開始進(jìn)行征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)。這個(gè)稅種與房地產(chǎn)市場調(diào)控直接相關(guān)，始終牽動(dòng)著人們敏感的神經(jīng)。2013年11月，黨的十八屆三中全會提出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。

　　在不久前閉幕的全國兩會上，全國人大常委會法工委副主任闞珂表示，按照三中全會的精神，有關(guān)方面正在加緊工作。房地產(chǎn)稅法草案由全國人大常委會有關(guān)工作機(jī)構(gòu)會同國務(wù)院的有關(guān)部門研究起草，條件成熟時(shí)會依法提請審議。

　　■環(huán)境保護(hù)稅

　　與房地產(chǎn)稅一樣，環(huán)境保護(hù)稅也是一個(gè)新稅種。十八屆三中全會提出，要加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。闞珂透露，環(huán)境保護(hù)稅法草案由國務(wù)院有關(guān)部門起草，在條件成熟的時(shí)候，會由國務(wù)院依法向全國人大常委會提請審議。

　�。ū緢�(bào)記者王逸吟整理）