□趙孟鑫

　　當(dāng)前要處理好經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)系，改變以政府為主導(dǎo)為以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增長方式，必然要求對現(xiàn)有收入分配、社會保障、醫(yī)療等民生領(lǐng)域問題進(jìn)行制度設(shè)計。為實現(xiàn)改革目標(biāo)，稅制改革必將成為今后改革的重要內(nèi)容之一，而結(jié)構(gòu)性減稅將扮演十分重要的角色。結(jié)構(gòu)性減稅意味著稅收制度的進(jìn)一步完善，實現(xiàn)稅收的財政增收職能和社會公平正義職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、結(jié)構(gòu)性減稅政策在培育稅源、提供財政收入、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式上具有積極作用

　　一是融資成本降低，經(jīng)濟(jì)增長加快。結(jié)構(gòu)性減稅政策能夠有效降低企業(yè)融資成本，為企業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持，尤其是增值稅轉(zhuǎn)型政策，切實減輕了企業(yè)稅負(fù)，緩解了資金壓力。這一措施的實施，使單個企業(yè)更加注重設(shè)備更新和技術(shù)改造，提高了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、擴(kuò)大投資的積極性；而在多個企業(yè)之間形成投資競爭，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。

　　二是鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。在結(jié)構(gòu)性減稅政策的作用下，應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)化為自有資金，企業(yè)將有更多的資金用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研究和開發(fā)，產(chǎn)品的科技含量得以提高，企業(yè)競爭實力不斷增強(qiáng)。

　　三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。結(jié)構(gòu)性減稅政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向具有引導(dǎo)作用，通過稅負(fù)的調(diào)整間接補(bǔ)貼了一大批新興產(chǎn)業(yè)，特別是對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，極大地推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了相關(guān)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性，增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險能力，加快了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

　　四是推動就業(yè)，改善民生。結(jié)構(gòu)性減稅政策規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3％征收率征收所得稅，對于小型微型企業(yè)則按20％稅率征收所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策，有效減輕了勞動密集型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動了中型小微企業(yè)快速發(fā)展。由于小型微型企業(yè)具有容納大量就業(yè)人口的能力，針對小微企業(yè)稅制調(diào)整能有效促進(jìn)就業(yè)，極大改善民生。

　　五是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。結(jié)構(gòu)性減稅政策規(guī)定，提高礦產(chǎn)品增值稅稅率，提高成品油消費稅稅率，對以再生資源為加工對象的企業(yè)繼續(xù)實行退稅優(yōu)惠等措施，體現(xiàn)了政府實現(xiàn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的意圖，促進(jìn)了企業(yè)合理、節(jié)約利用資源，增強(qiáng)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的意識，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”，對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)起到積極的作用。

　　二、結(jié)構(gòu)性減稅政策實施中存在的問題不容忽視

　　一是減稅效果不明顯。國際上常用國家稅收收入占GDP比重來表示宏觀稅負(fù)水平。對比其它國家，單從稅收數(shù)據(jù)上看，我國稅負(fù)水平并不高，但實際上并非如此。我國政府除了規(guī)范性稅收收入外，仍有大量非稅收入存在。把包括非稅收入各項收入合計，形成的政府總收入，在GDP中所占的比重遠(yuǎn)超過一般發(fā)展中國家。從我國近幾年稅收情況看，2007年稅收收入占GDP比重為17.2％，2008年增加到17.3％，到2009、2010年稅收收入占GDP比重上升到17.7％、18.2％，表明稅收收入占GDP比重呈現(xiàn)出逐年上升趨勢，且遠(yuǎn)高于各年度GDP增速13％、9.6％、9.1％、10.4％。減稅仍任重而道遠(yuǎn)。

　　二是結(jié)構(gòu)性減稅對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不足。我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，即三大產(chǎn)業(yè)間比例失衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化慢。高投入、高消耗、高污染、低產(chǎn)出為特征的第二產(chǎn)業(yè)所占比重大，技術(shù)水平、技術(shù)含量不高。第三產(chǎn)業(yè)所占比例偏低。根據(jù)1978年～2009年就業(yè)人數(shù)統(tǒng)計資料，全社會就業(yè)人數(shù)從1978年的4.02億人增加到2009年的7.80億人。其中第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)呈現(xiàn)出先增長后緩慢下降的趨勢，第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷緩慢增加之后趨于飽和，第三產(chǎn)業(yè)一直呈現(xiàn)快速增長趨勢，說明我國已出現(xiàn)勞動力由第一、二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移趨勢。第三產(chǎn)業(yè)每增加1億元產(chǎn)值，將增加0.39萬個就業(yè)崗位。

　　三、結(jié)構(gòu)性減稅政策除了要采取拉動內(nèi)需和促進(jìn)出口的減稅措施外，還應(yīng)降低企業(yè)和民眾實際稅負(fù)措施，創(chuàng)造寬松發(fā)展環(huán)境

　　一是提高免征額，完善個人所得稅制。切實改變我國個人所得稅主要來源于廣大工薪階層現(xiàn)狀，從根本上扭轉(zhuǎn)個人所得稅逆向調(diào)節(jié)作用，藏富于民，提高大眾的消費意愿。首先明確個人所得稅征稅對象，將個人所得稅定位于“富人稅”，即該稅征收對象是高收入者。其次，征稅目的是取得財政收入、調(diào)節(jié)收入分配。再次，制定切實可行措施�？赏ㄟ^提高免征額，即提高工資薪金所得等的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低中低收入者的稅負(fù)。也可實行按收入總量來納稅的課征制。不再以工資、勞務(wù)等分類計稅，而是用全部的綜合收入，扣除免征額通過綜合分析確定應(yīng)納稅所得額。這樣既有利于降低征管成本，提高稅收工作效率，也可以實現(xiàn)稅收橫向公平，較好地體現(xiàn)納稅人稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，做到納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅或不納稅。

　　二是切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為個體經(jīng)營戶、中小企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。要簡化相關(guān)政策審批手續(xù)，降低稅收管理難度，提高稅收管理效率；制定區(qū)別對待的優(yōu)惠政策，對吸納失業(yè)人員、殘疾人就業(yè)，就業(yè)人數(shù)占本企業(yè)全體職工人數(shù)一定比例的企業(yè)，給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠減免，或提高減免百分比。對享受稅收優(yōu)惠對象實行動態(tài)管理，不定期抽查，建立誠信檔案。一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃騙稅的行為，記入誠信檔案，同時采取嚴(yán)厲的處罰措施，諸如提高滯納金比例等，嚴(yán)厲打擊偷逃騙稅。降低稅負(fù)，鼓勵慈善捐助。慈善等社會救助是現(xiàn)代社會縮小收入差距，實現(xiàn)收入分配公平的重要一環(huán)。通過自覺自愿捐贈方式被認(rèn)為是市場經(jīng)濟(jì)條件下第三次收入分配。應(yīng)多渠道、多途徑促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展，特別是通過稅收政策的制定，減免稅負(fù)，達(dá)到鼓勵社會組織或個人捐贈目的。對納稅人慈善捐贈免征營業(yè)稅、增值稅，對已經(jīng)征收的流轉(zhuǎn)稅，凡是用于慈善捐贈的，只要有合法的已納稅收據(jù)，應(yīng)給予全額減免。境外涉及個人捐贈物資，準(zhǔn)予抵扣或減免相應(yīng)消費稅。完善扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策，構(gòu)建創(chuàng)新型社會。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對象，對原有企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的同時，對那些尚未或正在進(jìn)入技術(shù)研發(fā)企業(yè)適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。改變稅收優(yōu)惠方式，不局限于稅率式優(yōu)惠、稅額減免；不僅注重稅后優(yōu)惠，也要做好稅前優(yōu)惠；不僅注重所得稅方面優(yōu)惠，也適當(dāng)考慮流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。對人力資本投資給予稅收優(yōu)惠，對人力資本的投資成本可從個人所得總額中予以扣除，調(diào)動科研單位和科技人才創(chuàng)新積極性，促進(jìn)個人人力資本的投資。 （作者單位：省財政科研所）