三中全會將財稅改革地位提升到了前所未有的高度。但就財稅改革的操作性而言，顯然有一個對改革目標(biāo)的層次性設(shè)計(jì)問題，比如，“最高、基本、最低”，或者“近期、中期與遠(yuǎn)期”，等等。

　　眾所周知，財稅改革的終極目的，是為了通過一定的財富收支活動為全體國民提供性價比高的公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而增進(jìn)全社會和每個國民的福祉總量。因此，“合意性”注定成為財稅改革的最高目標(biāo)。因?yàn)椋绻敹愺w制服務(wù)對象之主體地位被虛置的話，財稅體制存在的價值也就無從談起。也就是說，如果沒有“合意性”的前提，國民的“福祉”就可能被異化。進(jìn)而言之，如果沒有足夠的“合意性”，政府就可能逃避自己應(yīng)盡的責(zé)任，既不可能生產(chǎn)出足夠數(shù)量和質(zhì)量的公共產(chǎn)品，也不能生產(chǎn)出讓絕大多數(shù)國民滿意、合意的公共產(chǎn)品。

　　事實(shí)上，不僅私人產(chǎn)品有一個“性價比”的高低與產(chǎn)銷對路的問題，公共產(chǎn)品同樣存在一個“性價比”的高低與產(chǎn)供對路的問題。正如產(chǎn)銷不對路會造成私人產(chǎn)品的積壓浪費(fèi)一樣，公共產(chǎn)品的產(chǎn)供不對路也會造成資源配置的低效與浪費(fèi)，不能很好地發(fā)揮財稅體制在社會治理中的重要作用，從而增進(jìn)全社會和每個國民的福祉總量。自然也就無法培養(yǎng)起絕大多數(shù)國民對政府的信任，維持社會的長治久安。

　　俗話說，有錢難買“愿意”。公共產(chǎn)品的性價比高低，其最終評判權(quán)原就屬于每個國民，因此，就應(yīng)該且必須遵從絕大多數(shù)國民的共同意愿和需求偏好。一句話，無論如何，不能以少數(shù)人的意志和偏好為導(dǎo)向，比如握有財稅大權(quán)的少數(shù)官員。這就正如一個家庭的保姆不能以自己的口味偏好烹調(diào)一樣，少數(shù)官員也不能以自己的意愿和偏好決定公共產(chǎn)品生產(chǎn)供給的結(jié)構(gòu)和類型，無視絕大多數(shù)國民的財稅意志和愿望。

　　這個問題，在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的國家，或許根本就不是主要問題。因?yàn)槌墒斓拿裰髦贫�，及其全面有效的財稅�?quán)力監(jiān)督機(jī)制，可以比較好地匯總國民的財稅需求與偏好，從而促使政府提供高性價比的、大合意性的公共產(chǎn)品和服務(wù)。但是，在尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的國家，由于缺乏制度性、機(jī)制性的財稅意志表達(dá)與匯總平臺，就很容易出現(xiàn)公共產(chǎn)品的異化，即公共產(chǎn)品的產(chǎn)供與絕大多數(shù)國民需求與意愿發(fā)生錯位的現(xiàn)象。

　　公共產(chǎn)品的異化，通常不是表現(xiàn)為政府提供的公共產(chǎn)品量少質(zhì)劣，性價比低，就是表現(xiàn)為產(chǎn)供錯位，即政府提供的公共產(chǎn)品可能很多，也可能質(zhì)量不錯，但卻不是絕大多數(shù)國民最為緊迫需要的。比如，政府雖然大量投資經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但卻在絕大多數(shù)國民最需要的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、就業(yè)等方面存在投資畸少問題的話，這種財稅體制就是缺乏足夠“合意性”的。同樣，如果政府提供的公共產(chǎn)品與國民的需求層次不對等的話，比如，與國民的低級需求——物質(zhì)需求，中級需求——社會性需求，諸如愛、尊重等，高級需求——精神需求，諸如創(chuàng)造性與審美性需求不吻合的話，這種財稅體制也是缺乏“合意性”的。固然，造成財稅體制這種“合意性”問題產(chǎn)生的原因是多方面的，但“合意性”無疑是優(yōu)良財稅體制應(yīng)有的最高標(biāo)準(zhǔn)。

　　毋庸諱言，財稅體制的“合意性”關(guān)鍵在于取決于民主制實(shí)施。無疑，民主程度越高的社會，財稅體制的“合意性”就會越大，財稅改革的阻力也就越小。反之，民主程度越低的社會，財稅體制的“合意性”就越小，財稅改革的阻力也就越大。

　　中國財稅體制改革面臨的阻力與挑戰(zhàn)實(shí)在不少，也確實(shí)任重道遠(yuǎn)。中國社會要想在財稅體制的“合意性”方面有所突破，還有很長的路要走。但無論如何，財稅體制改革已經(jīng)啟動了。（作者系中國財稅法學(xué)會理事）