18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　營改增改革若完成，我國加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等三次產(chǎn)業(yè)間的流轉(zhuǎn)稅制將實現(xiàn)統(tǒng)一，與經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的稅制改革將基本完成，這在我國稅制改革當(dāng)中具有里程碑意義。

　　簡化稅制促經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變

　　全面營改增有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅，簡化稅制，促進加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅制統(tǒng)一，從而有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。

　　1994年分稅制改革確立了增值稅和營業(yè)稅平行課稅的基本格局，但客觀上就會出現(xiàn)一些兼營和混合銷售現(xiàn)象。比如飯店內(nèi)部賣饅頭可能就要繳納餐飲業(yè)營業(yè)稅，而門外賣饅頭則應(yīng)繳納銷售貨物增值稅；郵局賣郵票交營業(yè)稅，其他部門賣郵票就要交增值稅等。

　　過去《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　增值稅混合銷售曾經(jīng)一并繳納增值稅，但因影響營業(yè)稅作為地方財政收入，后來改為由主管稅務(wù)機關(guān)核定。盡管有助于理順中央和地方之間的財政關(guān)系，但這卻增加了稅務(wù)機關(guān)在稅制執(zhí)行中的“自由裁量權(quán)”。

　　上述問題在1994年分稅制改革初期表現(xiàn)并不明顯，但在分稅制運行20余年之后，一方面，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)在實際發(fā)展過程中高度融合，加工制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的分野正在變得日益模糊，而針對不同產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營業(yè)稅的稅制設(shè)計客觀上脫離了我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際和現(xiàn)狀，使得稅務(wù)機關(guān)征稅和納稅人完稅在很多時候都變得無所適從。再加上我國增值稅作為中央和地方共享稅由國稅部門征收、營業(yè)稅作為地方稅由地稅部門征收，使得稅制變得更加繁雜。全面營改增改革完成之后，上述問題有望迎刃而解。

　　納稅人稅負(fù)變化需要理性研判

　　在營改增改革以及其他稅制改革當(dāng)中，一條基本原則往往是“納稅人稅負(fù)不增加”。然而，這里也要考慮名義法定稅率和實際稅率之間的區(qū)別。

　　有的企業(yè)原來征稅不足，有的企業(yè)隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅，改征增值稅之后，征管鏈條當(dāng)中買賣雙方會形成銷項和進項之間的稽征關(guān)系，征管加強，過去納稅人偷逃、隱瞞的稅收收入有可能隨著稅制轉(zhuǎn)換而“浮出水面”，這樣其稅負(fù)有可能增加。事實上，這種情況下增加的稅負(fù)并沒有增加納稅人負(fù)擔(dān)，只是在納稅人之間公平稅負(fù)的過程中的“正�；貧w”。否則，過去營業(yè)稅制下納稅人渾水摸魚、隱瞞收入、偷逃稅款，只會“劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象”，擾亂市場秩序和稅收營商環(huán)境。

　　從這種意義上說，全面營改增加強征管，可以為納稅人創(chuàng)建更加公平的稅制環(huán)境，促進納稅人公平競爭和社會整體經(jīng)濟效率的提升。

　　后“全面營改增”時代的稅制改革展望

　　營改增改革完成之后，與企業(yè)經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的稅制改革基本完成，在我國稅制改革當(dāng)中具有“里程碑”意義。下一步稅制改革的重點將從“企業(yè)稅制”過渡到“個人稅制”，將進入社會領(lǐng)域個人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接面向自然人納稅人的改革，具有重要的歷史意義，稅制改革將進入“深水區(qū)”。

　　但是，全面營改增之后增值稅制就完美了嗎？實際上并非如此。我們距離理想的增值稅還有很大的距離。

　　一是如何簡并稅率。增值稅中性稅收的作用主要通過單一的基本稅率來體現(xiàn)，營改增之后稅率檔次增加，包括17%、13%、11%、6%和零稅率等多檔，不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也限制了增值稅面對不同行業(yè)、不同類型納稅人時“一視同仁”的中性作用的發(fā)揮。因此，未來進一步簡并稅率將是完善增值稅的題中應(yīng)有之義。

　　二是出口退稅率的確定。全面營改增完成之后，增值稅的“體量”會進一步擴大。過去服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不能出口退稅的部分，現(xiàn)在逐漸可以出口退稅，這勢必會增加財政負(fù)擔(dān)。為此，需要在綜合平衡財政負(fù)擔(dān)能力、出口貿(mào)易發(fā)展以及中央和地方負(fù)擔(dān)能力、區(qū)域均衡發(fā)展的背景下，科學(xué)界定出口退稅率。

　　三是以票管稅向信息管稅轉(zhuǎn)變。增值稅的稅基是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的增加值，企業(yè)所得稅的課稅對象是“銷售收入減去成本、費用、稅金、損失”之后的凈值，這樣看來，增值稅事實上是非常接近于企業(yè)所得稅的。未來大數(shù)據(jù)的背景之下，增值稅是否需要并入企業(yè)所得稅一起征收、從而進一步簡并稅制，是在當(dāng)今信息化浪潮發(fā)展背景下需要深入思考的問題。如果這種發(fā)展真正成為事實，那將顛覆我國傳統(tǒng)上流轉(zhuǎn)稅和所得稅、間接稅和直接稅的“稅種二分法”理論，稅制發(fā)展將呈現(xiàn)出典型的“所得稅化”或“直接稅化”的趨勢。

　　四是增值稅征收有必要從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)向消費地�，F(xiàn)行增值稅在生產(chǎn)地征稅，客觀上會鼓勵房地產(chǎn)等“重稅高利”行業(yè)發(fā)展、刺激投資。地方為了增加財政收入，會強化加工制造業(yè)和投資行為。未來增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橄M地征稅，而非生產(chǎn)地征稅。所有生產(chǎn)地的稅收收入都納入中央稅，以便用于全國轉(zhuǎn)移支付，而所有消費地的征稅都納入地方稅。這樣將降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)、規(guī)范地方政府行為，切實推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、完善我國現(xiàn)代財政治理體系，真正促進優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平和實現(xiàn)國家長治久安。（作者系中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院教授）